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法国的税法行政性解释

发布时间:2018-01-08 08:50编辑:资讯部已有: 人阅读


  (6)行政部门在信件往来中所作的承诺,包括行政机关在审查程序中作出的答复。纳税人有权就收到的书面文件提出抗辩。这些书面文件可以是行政机关就纳税人自身税务情况提出请求后所给予的答复。纳税人自收到行政机关的解释之日起,即可援引该项解释。

  (2)公共财政及税收工作报告。该报告创建于2012年9月12日。行政机关在报告中公开税释,并重新梳理所有指令、通知以及若干部门回复,以便再次审查解释是否。解释只有在公共财政及税收工作报告上发布后方可作为抗辩依据。

  如上所述,行政性解释若要具备对抗效力,应由有权机关或人员予以公布,公布主体包括税务机关、经济部长、金融部长或预算部长。纳税人有时可以因为行政解释的对抗效力而获得有利待遇。

  纳税人可以将税收工作报告或通知作为对行政机关提起抗辩的依据。原则上,税收部门不能对此提出。税务机关工作人员须依照税收工作报告实施行政行为。

  随着科技的发展,税务审查机关越来越多地使用电子邮件。行政机关通过电子邮件所作决定是正式意见,但纳税人应证明电子邮件的真实性,尤其是审查人员的姓名、职务以及联系方式。如若符合各项要求,那么,该电子邮件应被看作是有效的行政性解释。

  (3)通知。通知应对税法进行详述以使条文解释更加清晰,并解决特定情形下出现的问题。行政通知由有权机关作出,旨在解决税基的判定、纳税金额或税务犯罪问题。

  (5)安慰信件或目的信件。这是一种书面文件,行政机关就特定情形作出承诺。这也是事先裁定的一种形式,但行政相对人采用匿名形式。

  (2)被援引的解释应适用于不特定人的(如指令、通知、在工作报告中公布的部门回复)。某些未被公布的解释,例如针对个人的决定(修正的、事先裁定),也具有对抗效力。

  行政性解释须经公布以便纳税人知晓。纳税人可以在行政机关工作报告、全国税务网站(impot.gouv.fr) 和全法文件网站 (circulaire. gouv.fr)查询所有行政性解释。从2012年起,法国开始在税收工作报告中对所有指令和通知重新编辑整理。行政性解释与事先裁定可在《档案》章节中查询。而行政性解释只有在公布后方能对抗行政机关。

  1. 解释对行政部门的约束力。行政部门在行政活动中可以参照解释。行政解释有效地统一了行政机关的行政执法活动。此外,受益于行政解释,行政工作人员适用法律条文也会更加便利。

  在法国,进行行政性解释时,必然会重新审视相关法律。因而行政性解释也是相关机构对税法规则予以梳理的过程,以不同规则之间的协调性。此外,立法者在制定法律时,不能预见到未来所发生的所有情况,因此法律的模糊性是其固有的缺陷。行政性解释能够清晰地阐述法律规则,是对法律的有效补充。

  3. 解释对法院的约束力。当法院处理争议时,应先依据税法审查纳税人情况,再依据行政解释予以审查。依照行政解释的书面意思处理争议,而不能对行政解释进一步作出解释。如果一项行政解释在被修改或被废止后,新的行政解释对纳税人更为有利,不再适用该解释。如果以行政机关越权解释为由撤销一项解释,那么该解释同样无效。但在此种情况下,的撤销不具备追溯效力。如果纳税人意图适用该项解释,那么该解释的效力仅涉及解释被撤销之前的行为,若征税行为发生在解释被撤销之后,纳税人则不能适用。

  (4)事先裁定。事先裁定是征税机关就纳税人的特定情形作出的正式决定。该决定可以对抗行政机关。即便裁定不,只要情形尚未发生变化,行政机关不可追究纳税人的责任。纳税人可在公共财政及税收工作报告中查询事先裁定的。

  (3) 行政机关的应针对税务方面的法律、国际条约或规章,且应该。针对征收程序、、目的申报的解释不适用《税收程序编》所的。

  法律的位阶决定了不同种类的法律法规效力高低。依据性原则,每一项法律标准均应匹配或者不得位阶相对较高的规则。但是,行政解释则可能会该项要求。因此,行政机关在作出解释时应考虑法律位阶问题。在法国,法国的以及缔结的国际条约位阶最高,其下依次为法律、和指令。法院的判例同样存在着位阶,法国高等法院以及国际法院的判决效力高于法国初审法院的判决。

  行政性解释存在不同形式。它首先分为正式解释和非正式解释。凡是行政机关通过指令、通知、通告或者部门回复所发布的与税务服务有关的是法律的非正式解释,其余解释则为正式解释。

  1970年,税收总局工作报告将总局发布的指令及通知予以整合。唯有工作报告公布的税收总局指令和通知方可对税收标准予以解释。

  纳税人递交要求提供信息的要求后,可对行政机关的答复提出。但是,纳税人应意的,且按要求提供真实信息,行政机关方可受理。行政机关在口头辩论程序后告知是否对征税税额予以调整。行政机关的答复须经一定级别的行政工作人员(至少应为稽查员级别)完成并签字,纳税人应证明行政机关确实作出行政解释。

  4. 纳税人对解释的。行政性解释的作出机关或上级机关对解释性的审查属于行政审查方式。纳税人若认为行政解释有悖于法律,可以按照行政机关越权行政的救济程序向行院的提出,此时,法院的审查属于司法审查。

  纳税人可以要求行政机关对纳税人应履行何种行为给予。纳税人在收到行政机关回复后,可以按照回复所指明的方式行事。该回复构成了一项,即便行政机关决定有误,也不得在日后提高税金。事先裁定允许行政机关预先告知纳税人将来可能会发生的争议,并向纳税人按照裁定中要求作出的避税措施均有效。

  2001年1月1日,税收工作报告取代了税收总局工作报告。税收工作报告是财政总局(以前称为税收总局)编写的期刊,并被放置网上。它刊登税收方面的立法性文件、规章、解释、判例及行政应对措施和评论。税收工作报告有11个栏目。每个栏目对应一个税务专题(如第4栏目针对公司税务,第5栏目针对个人税务等)。除非某税收工作报告被删除,否则一直有效。

  行政性解释首先须依附于书面文件。在税法不清晰的情况下,通过行政机关出台多份文件,纳税人可从中获得更为清晰的认识。这些文件既可能针对不特定人员的(如通知、指令、部门答复),也可能针对特定人员的(如审查过程中针对纳税人意见的答复,事先裁定)。行政解释虽形式有所不同,但法国能够行政解释的一致性。

  税法条文的书面解释分为两类:第一类是针对不特定人的文件(公开的指令、事先裁定、工作报告上公布的部门回复)和解释国际条约的文件;第二类是行政机关对特定纳税人所作的回复,如在审查过程中回复的。同时,如下种类的行政文件不视为税释:(1)财政总局编辑的税务行政细化文件;(2)财政总局下属部门的解释,它是内部性文件,不对纳税人公开;(3)纳税人议定书仅仅列出纳税人在审查程序中应遵守的原则,以及纳税人可获得的;(4)议会在对税收法律投票之前的辩论中,相关部门所作的声明;(5)国家公共财政学院教授的课程;(6)专门性的期刊;(7)行政机关发布的仅告知纳税人前往税收中心以获取更多准确信息的通知。

  2. 解释对纳税人的效力。行政机关若依据税释提高税金,且该解释与先前公开解释并不相同,那么,纳税人可援引税法中的条款来自己的。

  自行政机关发布一项征税决定之日,或行政机关告知相对人一项征税决定之日起两个月内,纳税人可以依据《行政诉讼》的递交咨询请求,然后方可请求撤销其认为不的行为。行政机关若超出两个月未予以答复,等同于其作出驳回决定。而后,纳税人可在两个月之内向法院就该驳回决定提出诉讼。

  行政性解释分为两种:第一种是民间性解释,由学者和高校所编写或提出的书面文件、评论、理论和观点等构成,并可在法律著作、期刊中搜寻。第二种是指行政机关通过通知、行规、指令、部门答复、行政文件、事先裁定等所作的解释。

  税务行政组织团队是法国科研机构,创立于 1976年3月。该团队中的税务委员会负责解决与公司相关的税务问题,委员会集合了一些并不隶属于行政机构的专业人士以及税收总局的代表。委员会主张由该委员会所作出的与指令中的行政性解释具有同等效力,但法院在判例中对此持保留态度。最高行院仅仅认可在税收工作报告上发布解释的效力,且解释对发布之前的行政行为不具抗辩效力,纳税人也不能将未列入税收工作报告的指令、部门答复或事先裁定作为抗辩依据。

  行政机关须在税收法律框架之内作出包括提高税金在内的任何决定。考虑到行政机关和相对人可能会就税收文件解释产生争议,因此,法国通过《税收程序编》赋予了纳税人提出和司法救济。

  行政解释不能脱离法律标准而存在。一项法律往往先于解释被颁布,但纳税人可依据《税收程序编》L80A条,主张与法律条文相反的解释。依据《税收程序编》,行政解释可以对抗行政机关,行政行为相对人不仅可以对抽象行政行为提出,还可就行政机关针对特定主体发布的文件提出。

  通常情况下,相关机关以纳税人的利益为导向制定解释。行政解释要求行政机关某些法律并未的特殊情况,如果纳税人要求适用行政解释,那么行政机关须准许。

  如果行政机关在三个月内并未对特殊的请求进行回复 (尤其是关于税收返还的请求),那么,这就等同于行政机关作出了肯定答复。如果纳税人所提问题涉及纳税人,行政机关回复期限为六个月。

  纳税人与其他法律主体相比,存在一定的特殊性。但是,法国的税法及其相关税收条例并未充分考虑税法与其他法律领域的区别,某些税收标准也不尽合理。为此,法国通过出台通知、指令或者公布行政机关答复以便解释税收标准。行政解释是税法中非常重要的组成部分。为方便纳税人查询,法国将所有解释文件均列入公共财政及税收的工作报告。

  (1)经济部长、金融部长和预算部长,其下的工作人员和海关机构所作出的解释,其他部门人员的解释不具备对抗效力。

  (1)部门回复。部门回复适用于不特定人,回复应对税法文件予以解释,若仅重述法律,而并未作出解释,那么该回复并非解释。法国在法兰西国工作报告中公布部门回复。部门回复通常解释税收标准,如税基的判定、纳税金额等问题。


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